“呵呵，愿闻其详。”厂长眼前一亮。
“传统制造费用分配标准主要有两个，一是生产工时，二是机器工时。我们厂采用实际生产工时分摊制造费用。”我知道厂长们不太专业，也不想过于卖弄。
“根据我在滨城互感器制造业的经验，生产自动化程度越高，人工成本就越低，那么按照单一的工时等标准分摊制造费用就会导致成本计算的严重失真。”
“实际生产工时分摊制造费用这么多年了，也没有人说不妥啊！”经理小声嘀咕。
“是啊，现在和以前相比，有什么变化吗？”厂长也很不解。
我站起来继续分析：“20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变。以计算机技术为代表的信息技术，使得企业的固定资产投资增加，管理作业增多，因而直接的生产活动相对减少。
这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%。然而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。”
“but，why？”老外厂长问。
“因为传统成本核算方法隐含了一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。
比如，生产工时或机器工时耗用较多的产品，其耗用的产品质量检验费用就多了么？显然未必！因为检验费用的多少与生产时间的长短没有直接的正比例关系。
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